16 августа , 2019

Два новых правила амортизации от Минфина

Правило первое

Для тех, у кого появилось новое имущество

В чем неясность

Компания начисляет амортизацию с месяца, следующего за вводом имущества в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК). В Налоговом кодексе не сказано, что считать вводом в эксплуатацию.

Что разъяснил Минфин

Чиновники рекомендовали «при наличии неопределенности» ориентироваться на дату, когда компания фактически начала использовать объект (письмо Минфина от 20.05.2019 № 03-03-06/1/35949).

Вывод

Начисляйте амортизацию в налоговом учете только после того, как компания начала использовать основное средство. Иначе налоговики заявят, что расходы на амортизацию необоснованны, так как компания не использует объект в деятельности, направленной на получение дохода. Судьи также считают, что начисление амортизации связано с фактическим использованием имущества (постановление ФАС Московского округа от 17.02.2014 № Ф05-77/2014). Схема.

Как в бухучете

Объект учитывают на счете 01, когда он готов к эксплуатации, даже если компания не начала его использовать (п. 4 ПБУ 6/01, определение Верховного суда от 27.11.2017 № 305-КГ17-16895). Если компания не сразу ввела объект в эксплуатацию, возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. К примеру, организация купила оборудование и положила на склад. Монтаж и доработка не требуются, но в производстве эти объекты компания еще не использует. В бухучете их нужно отразить как основные средства и амортизировать. А в налоговом учете начислять амортизацию нужно только после того, как компания начнет использовать оборудование.

Правило второе

Для тех, кто перестал использовать имущество

В чем неясность

Вправе ли компания учитывать в расходах амортизацию в тех периодах, когда не использует основное средство? Исключать имущество из состава амортизируемого нужно, если объект на консервации продолжительностью более трех месяцев или на реконструкции и модернизации на срок более года (п. 3 ст. 256 НК). Про другие ситуации, когда компания не использует объект, в законе не сказано.

Что разъяснил Минфин

Если компания временно не получает доход от имущества, это не означает, что его нужно исключить из состава амортизируемого. Такое мнение высказал Минфин (письмо от 06.06.2019 № 03-03-06/2/41359). Значит ли это, что амортизацию можно учитывать в расходах независимо от того, использует ли компания объект? На этот вопрос в Минфине нам ответили, что амортизацию можно списать при расчете налога

на прибыль, только если выполняются критерии для учета расходов. То есть компания использует объект в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК). Получается, возможна ситуация, когда бухгалтер начисляет амортизацию, то есть стоимость объекта уменьшается. Но в декларации компания эти расходы не учитывает, так как не использует основное средство (письмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/187).

Вывод

Если у компании производственные простои, амортизацию по оборудованию можно включать в расходы (подп. 3 п. 2 ст. 265 НК, письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206). Если ситуация не связана с простоем, объекты, которые организация не использует в течение более трех месяцев, безопаснее перевести на консервацию и не начислять по ним амортизацию. Аналогичный ответ нам дали специалисты ФНС. Такой вариант можно использовать, например, если компания приостановила деятельность.

Пример

Как учитывать амортизацию, если компания не использует основное средство

Компания приобрела оборудование стоимостью 125 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования — 25 месяцев. Ежемесячно бухгалтер начисляет амортизацию в сумме 5000 руб. (125 000 : 25 мес.).

Компания решила приостановить производство на шесть месяцев. В связи с этим оборудование перевели на консервацию. В течение этого периода бухгалтер не начисляет амортизацию по оборудованию.

Если компания не будет переводить оборудование на консервацию, то начисление амортизации не приостанавливается. Сумма амортизации за шесть месяцев составит 30 000 руб. (5000 × 6 мес.). Но если компания включит амортизацию в расходы, инспекторы могут посчитать их экономически необоснованными.

Консервация невыгодна для налога на имущество с недвижимости, которая облагается по балансовой стоимости. В данном случае компания рассчитывает налог с остаточной стоимости, которая в период консервации уменьшаться не будет.



Все статьи

Наш адрес:

350058, Россия, г. Краснодар, ул. Старокубанская, 116, офис № 109, тел./ факс: (861) 231-59-07, тел. (861) 231-04-26