23 сентября , 2015

ВАШ ДОЛГ ОПЛАТИЛ ВАШ ДОЛЖНИК

ВАШ ДОЛГ ОПЛАТИЛ ВАШ ДОЛЖНИК

Налоговые последствия перевода долга за купленные товары (работы, услуги))

Предположим, у вашей организации есть должник, готовый в счет исполнения своего обязательства оплатить приобретенные вами на стороне товары, работы или услуги. И если ваш кредитор - поставщик товаров (работ, услуг) будет не против, тогда свой долг перед ним вы сможете перевести на вашего должника. В этой статье мы расскажем, на что обратить внимание при составлении документов о переводе долга по оплате купленных товаров (работ, услуг) на вашего должника (покупателя или заемщика), а также о налоговых последствиях таких сделок.

Самое важное об оформлении перевода долга

В результате перевода долга ваше обязательство перед кредитором прекратится. Ваш долг в полном объеме <1> перейдет новоиспеченному должнику, которому в дальнейшем предстоит расплачиваться с вашим кредитором. А вам он ничего не будет должен (при условии, что размер обязательств был одинаковым).

Решив оформить перевод долга, особое внимание уделите следующим специфическим моментам.

--------------------------------

<1> Пункт 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120 (далее - Письмо N 120).

Наличие соглашения о переводе долга

Оно должно быть заключено в той же форме, что и договор с вашим поставщиком, из которого возникло передаваемое обязательство <2>. Например, если сделка (допустим, продажа недвижимости) подлежала госрегистрации, то соглашение о переводе долга нужно будет зарегистрировать в том же порядке <3>.

Советуем руководителю

Удобнее и безопаснее заключить с контрагентом отдельное соглашение на перевод долга. Тогда налоговикам проще будет понять смысл сделки, а ваша организация обезопасит себя от признания соглашения о переводе долга недействительным, если новый должник не исполнит обязательство перед кредитором.

А простую письменную форму можно соблюсти так <4>:

(или) подписать с вашим должником единый документ - соглашение о переводе долга;

(или) обменяться с вашим должником письмами или иными документами по почте, электронной почте или по факсу.

--------------------------------

<2> Пункт 4 ст. 391, ст. 389 ГК РФ.

<3> Пункт 2 ст. 389, п. 3 ст. 433 ГК РФ.

<4> Пункт 1 ст. 160, п. 2 ст. 434, п. 1 ст. 435, п. 1 ст. 438 ГК РФ.

Согласие кредитора на перевод долга

Убедитесь, что кредитор дал письменное согласие на эту сделку, ведь без такого документа перевести долг нельзя <5>. Кредитор может выразить согласие по-разному:

(или) сделать на соглашении о переводе долга отметку "Согласовано" (ставится на всех экземплярах соглашения), содержащую:

- указание на дату визирования;

- подпись руководителя компании-кредитора или иного представителя этой фирмы, имеющего доверенность, и расшифровку подписи <6>;

- печать кредитора (при ее наличии);

(или) составить отдельный документ (письмо или уведомление о согласии на перевод долга). Этот документ должен быть подписан руководителем компании-кредитора или другим представителем фирмы, уполномоченным на это доверенностью, и заверен печатью кредитора (при ее наличии). Главное - чтобы из текста такого документа было понятно, на перевод какого долга согласился кредитор и в какой сумме <7>. Это согласие кредитор может оформить как до заключения соглашения о переводе долга (предварительное согласие), так и после и направить его либо вашей организации, либо новому должнику. Если согласие кредитора вы получили заранее, то не забудьте письменно уведомить его о заключении соглашения о переводе долга.

Допустим, ваша организация - ООО "Этюд", ваш должник - ООО "Рондо", а ваш поставщик

(кредитор) - ООО "Дуэт". Согласие кредитора может быть оформлено так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ООО "Дуэт" │

│ ────────── │

│ │

│ 109451, г. Москва, Генеральному директору ООО "Этюд"│

│ ул. Люблинская, В.С. Богданову │

│ д. 151, оф. 937 │

│ тел. (495) 983-55-55 │

│ Исх. N 15/18 от 30.01.2015 │

│ │

│ О согласии с переводом долга │

│ │

│ Общество с ограниченной ответственностью "Дуэт" в лице генерального│

│директора Е.М. Филатова, действующего на основании Устава, в соответствии│

│с п. 2 ст. 391 ГК РФ настоящим дает согласие на перевод долга по оплате│

│товаров от ООО "Этюд" к ООО "Рондо" в размере 708 000 (семьсот восемь│

│тысяч) руб., в том числе НДС - 108 000 (сто восемь тысяч) руб., по│

│договору от 19.01.2015 N 7, заключенному между ООО "Дуэт" и ООО "Этюд". │

│ │

│Генеральный директор ООО "Дуэт" Филатов Е.М. Филатов│

│ Печать │

│ ООО "Дуэт" │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

О том, кто получает согласие кредитора и как другой стороне передаются документы, подтверждающие согласие, лучше указать в соглашении.

--------------------------------

<5> Пункт 2 ст. 391, п. 2 ст. 168 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 01.10.2013 N 3914/13.

<6> Постановление ФАС МО от 01.02.2012 N А41-20413/11.

<7> Письмо Росреестра от 28.08.2013 N 14-исх/07892-ГЕ/13; Постановление 3 ААС от 12.04.2012 N А33-16583/2011.

Существенные условия сделки по переводу долга

Проконтролируйте, чтобы в соглашении о переводе долга были прописаны все важные условия сделки. К ним относятся <8>:

- реквизиты договора с вашим поставщиком, из которого возникло переводимое обязательство;

- содержание переводимого обязательства (в рассматриваемом случае - задолженность по оплате товаров);

- сумма передаваемого долга - размер вашей задолженности перед поставщиком.

Внимание!

Если в соглашении будут отсутствовать некоторые значимые условия, то существует риск, что такое соглашение будет считаться незаключенным <9>, а значит, возвращать долг кредитору придется именно вам <10>.

Примечание

Стороны соглашения о переводе долга вправе оговорить объем передаваемых обязательств. Ведь

 перевод части долга (например, только по уплате штрафа без перевода обязанности по уплате основного долга) не противоречит законодательству <11>. Если в соглашении не будет указано, что переводится какая-то часть долга (например, только основной долг за поставку товара, а пени за просрочку оплаты вы уплачиваете сами), это значит, что долг переводится в полном объеме на тех условиях, которые прописаны в договоре между вами и вашим кредитором. Тогда больше никаких требований (допустим, уплатить проценты или штраф) кредитор вам предъявить не сможет и разбираться ему придется с новым должником <12>.

Еще один немаловажный нюанс. Чтобы налоговики не признали вашу сделку по переводу долга безвозмездной со всеми вытекающими для вас последствиями (отказ в вычете НДС и непризнание расходов по приобретенным товарам (работам, услугам), ведь вы не понесли затрат), обязательно укажите в соглашении, какие обязательства возникнут у вас перед вашим должником, если он оплатит ваш долг. Это необходимо также по той причине, что дарение между коммерческими организациями запрещено <13>.

Например, с учетом вышеприведенного примера условия соглашения могут быть сформулированы так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Общество с ограниченной ответственностью "Этюд" (далее -│

│Первоначальный должник) в лице генерального директора В.С. Богданова,│

│действующего на основании Устава, и Общество с ограниченной│

│ответственностью "Рондо" (далее - Новый должник) в лице директора А.Н.│

│Шубина, действующего на основании Устава, согласились в следующем. │

│ │

│ 1. Предмет Соглашения. │

│ 1.1. Первоначальный должник передает, а Новый должник полностью│

│принимает на себя обязательства Первоначального должника по оплате│

│товаров по договору от 19.01.2015 N 7, заключенному между Первоначальным│

│должником и Обществом с ограниченной ответственностью "Дуэт" (далее -│

│Кредитор), в объеме и на условиях, предусмотренных в данном договоре. │

│ 1.2. Долг Первоначального должника перед Кредитором, передаваемый по│

│настоящему Соглашению Новому должнику, включает уплату Кредитору денежных│

│средств в сумме 708 000 (семьсот восемь тысяч) руб., в том числе│

│НДС - 108 000 (сто восемь тысяч) руб. │

│ 2. Порядок перевода долга. │

│ 2.1. Первоначальный должник в срок не позднее 2 рабочих дней с│

│момента подписания Соглашения обязуется передать Новому должнику│

│заверенные копии договора, указанного в п. 1.1 Соглашения, по которому│

│осуществляется перевод долга, и иных документов, регламентирующих его│

│взаимоотношения с Кредитором, а именно товарной накладной N 48 от│

│23.01.2015 на сумму 708 000 (семьсот восемь тысяч) руб., в том числе│

│НДС - 108 000 (сто восемь тысяч) руб. │

│ Передача документов оформляется двусторонним актом, подписываемым│

│Первоначальным должником и Новым должником и являющимся неотъемлемой│

│частью Соглашения. │

│ 2.2. В качестве оплаты за перевод долга по настоящему Соглашению│

│Первоначальный должник погашает задолженность Нового должника перед ним,│

│возникшую на основании договора от 29.12.2014 N 76, в размере 708 000│

│(семьсот восемь тысяч) руб., в том числе НДС - 108 000 (сто восемь тысяч)│

│руб. С момента подписания Соглашения соответствующая задолженность Нового│

│должника перед Первоначальным должником погашается в вышеуказанном│

│размере при условии выполнения Новым должником взятых на себя│

│обязательств по настоящему Соглашению. │

│ 2.3. С момента подписания настоящего Соглашения Первоначальный│

│должник выбывает из соответствующего обязательства перед Кредитором. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<8> Пункт 1 ст. 432 ГК РФ.

<9> Пункт 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.02.2014 N 165.

<10> Постановление ФАС МО от 04.12.2013 N Ф05-14414/2013.

<11> Пункт 21 Письма N 120.

<12> Постановления АС ЗСО от 16.02.2015 N Ф04-15129/2015; 1 ААС от 27.01.2015 N А43-16637/2014.

<13> Пункт 9 Письма N 120; Постановления ФАС ПО от 08.04.2013 N А12-11225/2012; ФАС СЗО от 01.04.2013 N А56-37139/2012.

Налоговые последствия перевода долга

Для признания доходов и расходов важно знать, на какую дату соглашение между вами и новоиспеченным должником вступает в силу.

Вариант 1. Кредитор дает предварительное согласие на замену должника (до заключения соглашения о переводе долга). Тогда перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о заключении соглашения между первоначальным и новым должником <14>. Узнать, какого числа кредитор получил уведомление, можно:

(или) из почтового уведомления о вручении, если кредитора известили по почте вы или новый должник. Сторона, известившая кредитора, должна передать другой стороне копию почтового уведомления о вручении;

(или) из расписки кредитора на вашем экземпляре копии уведомления о заключении соглашения о переводе долга, если документы кредитору доставил курьер. Расписка кредитора должна содержать:

- дату получения уведомления;

- инициалы и должность представителя кредитора, а также его подпись;

- печать или штамп кредитора для входящей корреспонденции.

Вариант 2. Кредитор не давал предварительного согласия на перевод долга. В таком случае ваше соглашение с новым должником вступает в силу на дату получения согласия кредитора, то есть в тот день, когда:

(или) кредитор поставил отметку о своем согласии на соглашении о переводе долга;

(или) он написал письмо о своем согласии на перевод долга. У вас должно быть или само письмо, или его копия, если кредитор адресовал свое согласие не вам, а новому должнику.

--------------------------------

<14> Пункт 2 ст. 391 ГК РФ.

Вашему поставщику платит задолжавший вам покупатель

Ситуация 1. На момент перевода долга вы уже поставили товары своему покупателю. В этом случае после перевода долга вы своему поставщику уже ничего не платите. Зато и ваш покупатель (новый должник) вам теперь ничего не должен, но при условии, что суммы задолженностей совпадают.

НДС. На момент перевода долга никаких последствий по НДС у вас не возникает. "Входной" налог по приобретенным у поставщика товарам (работам, услугам) вы приняли к вычету ранее, и восстанавливать его при переводе долга не нужно, поскольку для получения вычета неважно, кто будет оплачивать купленный товар <15>. А налоговую базу по отгрузке покупателю вы тоже определили <16>.

Налог на прибыль. При методе начисления момент оплаты не влияет на учет доходов и расходов. Выручку вы уже учли при реализации товаров покупателю. А расходы на покупку товаров у поставщика вы признаете при их продаже <17>.

УСНО. На дату вступления в силу соглашения о переводе долга и проданные, и приобретенные товары считаются оплаченными. Поэтому на дату перевода долга признавайте доход от реализации <18>. Что касается купленных товаров, то вы учтете в расходах их стоимость и "входной" НДС после их реализации <19>.

Бухучет. Несмотря на перевод долга, операции по сделкам с кредитором и новым должником отражайте в обычном порядке. При покупке товаров у вас образуется кредиторская задолженность (кредитовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а при их реализации - дебиторская задолженность (дебетовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). На дату перевода долга вы погашаете кредиторскую задолженность перед вашим кредитором и уменьшаете дебиторскую задолженность вашего должника, сделав проводку Дт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму задолженности.

Ситуация 2. На момент перевода долга вы еще не поставили товары своему покупателю. Тогда сумму, которую он должен заплатить за вас вашему поставщику, считайте полученной от него предоплатой в неденежной форме.

НДС. "Входной" НДС по приобретенным у кредитора товарам принимайте к вычету в обычном порядке, и при переводе долга вычеты корректировать не нужно <20>.

На дату перевода долга вам нужно исчислить НДС с полученной предоплаты и выставить вашему покупателю авансовый счет-фактуру <21>.

Кстати, счет-фактуру можно не выставлять, если ваш покупатель не является плательщиком НДС (или освобожден от уплаты этого налога) и в договоре с покупателем есть пункт о согласии сторон сделки на несоставление счетов-фактур <22>.

В дальнейшем по отношению к покупателю все делайте как обычно: начисляйте НДС при отгрузке ему товаров и принимайте к вычету налог, исчисленный с предоплаты <23>.

Налог на прибыль. Порядок признания доходов и расходов не отличается от обычного, так как момент оплаты ничего не решает. Сумму неденежного аванса не включайте в доходы, а выручку признавайте на дату реализации. Расходы на покупку товаров у своего поставщика вы учтете в обычном порядке <24>.

УСНО. На дату вступления в силу соглашения признавайте доход в сумме переведенного долга - как полученный от вашего покупателя неденежный аванс <25>. А купленные вами товары теперь считаются оплаченными. Значит, их договорную стоимость и "входной" НДС вы учтете в расходах после их реализации <26>.

Бухучет. При приобретении у кредитора товаров (работ, услуг) у вас появилась кредиторская задолженность (кредитовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). На дату перевода долга в учете сделайте следующую запись: Дт счета 60 Кт счета 62, субсчет "Аванс", на сумму долга. Тем самым у вас отразится погашение кредиторской задолженности перед кредитором и возникновение обязательства по поставке товаров вашему покупателю.

--------------------------------

<15> Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

<16> Пункт 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

<17> Пункт 1 ст. 249, пп. 3 п. 1 ст. 268, п. п. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ.

<18> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.

<19> Подпункты 23, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-11-06/2/45.

<20> Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

<21> Пункт 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

<22> Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13808.

<23> Пункт 1 ст. 154, п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

<24> Подпункт 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 249, п. п. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ.

<25> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ; Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05.

<26> Подпункты 23, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-11-06/2/45.

Вашему поставщику платит ваш заемщик

Обязательство по займу, как правило, включает возврат основной суммы долга и уплату процентов. Зачесть такой долг заемщика вследствие перевода на него долга можно либо полностью, либо в части. Поэтому, проверяя документы, сопоставьте размер переведенного на заемщика долга с суммой займа и задолженностью по процентам. Так вы сможете понять, погашены ли вашим заемщиком все обязательства по выданному займу.

НДС. В результате перевода долга никаких последствий по НДС у вас не будет. "Входной" НДС, предъявленный поставщиком, вы уже приняли к вычету, и восстанавливать его не надо <27>. Что касается отношений с заемщиком, то здесь обязательств по исчислению НДС у вас не возникнет <28>.

Налог на прибыль. Замена должника в обязательстве не меняет обычный порядок признания расходов на покупку товаров. А с обязательством заемщика поступайте так:

- погашенную задолженность по возврату основной суммы займа не включайте в доходы <29>;

- если задолженность по процентам погашена, то сумму процентов, которые еще не были учтены при расчете налога на прибыль (это проценты за последний календарный месяц за период с 1-го числа по дату перевода долга), отразите во внереализационных доходах <30>.

УСНО. На дату вступления в силу соглашения о переводе долга купленные товары считаются оплаченными <31>. Что касается погашенного обязательства заемщика, то:

- дохода в виде основной суммы займа у вас не возникнет <32>;

- причитающиеся к получению, но не уплаченные ранее проценты на дату перевода долга включайте во внереализационные доходы <33>.

Бухучет. У вас в учете есть кредитовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму долга перед кредитором за поставленные товары, а также дебетовое сальдо по счету 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Предоставленные займы") на сумму выданного займа и по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму задолженности по процентам. На дату вступления в силу соглашения о переводе долга в учете нужно сделать проводки: Дт счета 60 Кт счета 58-3 (счета 76), в результате чего погашается кредиторская задолженность перед кредитором и задолженность заемщика по договору займа (по основной сумме займа и по процентам, начисленным, но не полученным от заемщика на эту дату).

* * *

Как видите, сложностей с учетом перевода долга возникнуть не должно. Важно правильно оформить сопутствующие этой сделке документы, чтобы в дальнейшем не вызвать нареканий ни у деловых партнеров, ни у налоговиков.

--------------------------------

<27> Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

<28> Подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

<29> Подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

<30> Пункт 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ.

<31> Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.

<32> Пункт 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

<33> Пункт 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

 

А. С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ю. В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

"Главная книга", 2015, N 11



Все статьи

Наш адрес:

350058, Россия, г. Краснодар, ул. Старокубанская, 116 А, офис № 5, тел./ факс: (861) 231-59-07, тел. (861) 231-04-26