23 июля , 2012

НОВОЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПОЖЕРТВОВАНИЙ

НОВОЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПОЖЕРТВОВАНИЙ


С 01 января 2012 г. несколькими Федеральными законами внесены изменения в НК РФ, касающиеся налогообложения пожертвований на формирование целевого капитала некоммерческих организаций. Теперь НК РФ содержит правила, в соответствии с которыми следует учитывать доходы, полученные как самой некоммерческой организацией в процессе формирования целевого капитала, так и жертвова¬телем - физическим лицом, в случае возвращения ему пожертвования при расформировании целевого капитала, отмены пожертвования или в каком либо ином случае, предусмотренном действующим зако¬нодательством. Также расширено понятие пожерт¬вования, помимо денежных средств в него теперь включено недвижимое имущество и ценные бумаги.
Обратите внимание, что названные выше изме¬нения в НК РФ были внесены путем дополнения действующего законодательства, то есть в предыду¬щей редакции правил, которые будут рассмотрены в этой статье, не существовало.

Важная информация

ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ под понятием жертвова¬тели понимает физических или юридических лиц, осуществляющих пожертвования НКО, на форми¬рование или пополнение целевого капитала посред¬ством передачи в собственность этих НКО денежных средств, ценных бумаг, недвижимого имущества (ч. 6 ст. 2 ФЗ от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ).
Под целевым капиталом в соответствии с ч. 1 ст. 2 ФЗ от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ подразумевается часть имущества НКО, которая формируется и по¬полняется за счет пожертвований, внесенных в по рядке и в целях, предусмотренных ФЗ от 30.12.2006  № 275-ФЗ, и (или) за счет имущества, полученного по завещанию, а также за счет неиспользованного дохода от доверительного управления таким имуществом и передана некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании в целях получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности такой НKO или иных некоммерческих организаций, в порядке, установленном ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ. 
Сформировать целевой капитал и испозовать доходы от него НКО может в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного  дела, социальной помощи (поддержки), охраны окружающей среды, оказания гражданам бесплатной юридической помощи и осуществления их правового просвещения (ч. 1 ст. 3 ФЗ от 30,12.2006 № 275).  Таким образом, НКО, выбравшие для себя иную сферу деятельности, не такую социально значимую, не смогут воспользоваться налоговыми льготами, которые рассматриваются в этой статье.
Договором пожертвования, заключенным между жертвователем и НКО, а также завещанием может быть предусмотрена передача для  пополнения сформированного целевого капитала ценных бумаг, соответствующих критериям, установленным чч. 1 и 2 ст. 15 ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ, и(или) недвижимого имущества в соответствии с условия¬ми договора пожертвования или завещанием (ч. 4 ст. 3 ФЗ от от 30.12.2006 № 275-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 14 ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ целевой капитал НКО может быть расформирован в следующих случаях:
- достижения целей или наступления условий, предусмотренных договором пожертвования, за¬вещанием или в случаях, установленных ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ, а также решением совета по использованию целевого капитала
- истечения срока, на который был сформирован целевой капитал, в соответствии с договором по¬жертвования, завещанием или в случаях, установ¬ленных ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ, а также решени¬ем совета по использованию целевого капитала
- принятия решения о реорганизации НКО - соб¬ственника целевого капитала, если НКО, создавае¬мые в результате реорганизации, не соответствуют требованиям ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ
- принятия решения о ликвидации НКО - соб¬ственника целевого капитала
- если стоимость чистых активов в результате до¬верительного управления имуществом, составляю¬щим целевой капитал, снизилась по результатам трех следующих подряд завершенных отчетных лет более чем на 30% без зачета расходования денежных средств, предусмотренных ч. 4 ст. 13 ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ.
- если стоимость чистых активов в результате дове¬рительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам одного отчетного года более чем на 50% без учета расходо¬вания денежных средств, предусмотренных ч. 4 ст. 13 ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ
Под денежными средствами, предусмотренными ч. 4 ст. 13 ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ  следует понимать доход от целевого капитала, представляющий собой включенный в него до 10 процентов балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, за отчетный год в случае, если это не запрещено договором пожертвования или завещанием и предусмотрено финансовым планом некоммерческой организации.
-в иных предусмотренных ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ случаях.
- по решению суда, в случае неоднократных или грубых нарушений НКО – собственником целевого капитала требований ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ. Обратится в суд с требованием о расформировании целевого НКО может орган исполнительной власти, который осуществляет функции в сфере регистрации НКО, а также жертвователем (его правопреемником)(ч. 3 ст. 14 ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ).
Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе требовать отмены пожертвования, если оно используется не в соответствии с назначение, указанным в договоре пожертвования, и если изменение этого назначения было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных п. 4 ст. 582 ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ, а также в случае нецелевого использования дохода от целевого капитала (ч. 2 ст. 5 ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ). Здесь необходимо отметить, что в соответствии с пожертвованиями жертвователя становится вследствие  изменившихся обстоятельств невозможным, то может быть использовано по другому назначению, но только с согласия жертвователя или его правопреемника.

Возврат пожертвовании: НДФЛ

Согласно новому п. 52 ст. 217 ПК РФ, введенному ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ, доходы в виде имущества, в том числе денежных средств, которое было передано физлицом на формирование целевого капитала НКО и полученного обратно при расформировании такого капитала, независимо от его причины, отмены пожерт¬вования или другом случае, НДФЛ не облагаются.
Кроме того, абз. 2 п. 52 ст. 217 НК РФ устанавли¬вает, что если жертвователю возвращается не иму¬щество, а его денежный эквивалент, то НДФЛ не облагаются доходы в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, хра¬нение или содержание этого имущества, понесен¬ных жертвователем на дату передачи пожертвова¬ния НКО. Но если переданное на формирование целевого капитала НКО имущество принадлежа¬ло на момент такой передачи жертвователю более трех лет, то доход от его возврата в виде денежного эквивалента не облагается НДФЛ в полном объеме (абз. 3 п. 52 ст. 217 НК РФ). Возврат пожертвований: налог на прибыль Рассмотренными выше изменениями НК РФ, вне¬сенными ФЗ от 21.11.2011 № 328-Ф3 в гл. 23 НК РФ, «преобразование» налогообложения пожертвова¬ний НКО не ограничилось. Тот же закон дополнил ст. 251 НК РФ пп. 42 и 43, а также внес изменения в п. 2 этой статьи.
В соответствии с этими изменениями с 1 января 2012 г. к необлагаемым налогом на прибыль органи¬заций доходам НКО - собственников целевого капи¬тала относятся:
- доходы в виде денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг, переданных на форми¬рование или пополнение целевого капитала НКО и возвращенных жертвователю или его правопреем¬никам в случае расформирования целевого капитала НКО, отмены пожертвования или в другом случае, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования и (или) ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ (подп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ)
В случае возврата недвижимого имущества или ценных бумаг жертвователь (его правопреемники) должен учесть это имущество по стоимости (остаточ¬ной стоимости), по которой оно было учтено в на¬логовом учете жертвователя на дату его передачи пополнение целевого капитала НКО (подп. 42 п. 1 251 НК РФ).
- проценты от размещения на депозитных счетах денежных средств, пол ученных на формирование или пополнение целевого капитала или возвращенных управляющей компанией в связи с прекращени¬ем действия договора доверительного управления имуществом ( подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- дивиденды, процентный (купонный) доход (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- иные подлежащие передаче в управление управляющей компании в соответствии с ФЗ от 30.12.2006 № 275-ФЗ доходы от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления  имуществом (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ);
-недвижимое имущество или ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на пополнение целевого капитала.
Обратите внимание, что НКО, являющиеся «адре¬сатами» целевых поступлений обязаны вести раз¬дельный учет доходов (расходов), полученных (по¬несенных) в рамках этих целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).
«Вывод»
Рассмотрев изменения в НК РФ, связанные с на¬логообложением пожертвований, можно сделать вывод, что дополнения, внесенные в гл. 23 и гл. 25 НК РФ являются как бы «зеркальным отражени¬ем» друг друга, направленными на исключение доходов, полученных в результате деятельности, связанной с пожертвованиями, из числа налогоо¬благаемых. Таким образом, НК РФ сближается с нормами ГК РФ, где пожертвования рассматри¬ваются как «дарение вещи или права в общеполез¬ных целях» (п. 1 ст. 582 ГК РФ). При этом термин «дарение» в данном случае имеет особенность - его целью является выгода для общества, а не для кон¬кретного физического или юридического лица, включая НКО - собственника целевого капитала.

Инга Златопольская, юрист.
«Бухгалтерская газета» № 11 2012 г.



Все статьи

Наш адрес:

350058, Россия, г. Краснодар, ул. Старокубанская, 116, офис № 109, тел./ факс: (861) 231-59-07, тел. (861) 231-04-26